【摘要】業(yè)績財務(wù)評價作為企業(yè)管理活動的一部分，在企業(yè)管理實踐中發(fā)揮著舉足輕重的作用。在報酬激勵計劃中加入財務(wù)評價指標(biāo)對提高公司各部門和各員工的積極性和能動性有著重要意義。 
　　隨著當(dāng)今市場經(jīng)濟特別是資本市場的不斷發(fā)展，財務(wù)管理在企業(yè)管理中扮演著越來越重要的角色。實踐表明，財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。.在競爭日益激烈的商業(yè)環(huán)境中，管理者所面臨的工作之一就是要對企業(yè)中的各個系統(tǒng)及個體表現(xiàn)做出評價，保證各部分運轉(zhuǎn)正常。公司所有者對經(jīng)營者約束的重要途徑之一便是設(shè)計一套行之有效的業(yè)績考評機制，加強對執(zhí)行經(jīng)理的考核。這正是公司業(yè)績評價指標(biāo)體系的研究在我國欣欣向榮的原因。 
　　企業(yè)的管理者需要理解導(dǎo)致高組織績效的因素。近年來許多公司的經(jīng)理報酬水平呈現(xiàn)指數(shù)化增長，如TCL的李東升董事長年薪200多萬，而公司業(yè)績卻很不理想，引起了人們對經(jīng)理報酬機制的深入思考。相應(yīng)地，公司也開始檢查經(jīng)理報酬與公司績效的聯(lián)系。如果兩者的相關(guān)性較強，比如一個獲得高報酬的企業(yè)經(jīng)理，能支持公司股票價格的不斷上揚，沒有人會質(zhì)疑經(jīng)理報酬增長過快。但是如果公司業(yè)績與經(jīng)理報酬的相關(guān)性很小，甚至不存在，情形就大不一樣了。評價經(jīng)理業(yè)績的標(biāo)桿，就當(dāng)前而言，主要是公司現(xiàn)時財務(wù)業(yè)績，將經(jīng)理報酬和公司績效聯(lián)系在一起的傳統(tǒng)方法是應(yīng)用財務(wù)會計指標(biāo)體系。因此，必須建立起一套有效的業(yè)績財務(wù)評價系統(tǒng)作為—種管理控制手段，讓財務(wù)評價體系對提高部門業(yè)績起引導(dǎo)作用，對公司的經(jīng)營活動情況做出判斷和衡量。 
　　 
　　一、業(yè)績財務(wù)評價的基本程序 
　　 
　　業(yè)績財務(wù)評價系統(tǒng)的基本運行程序是一個循環(huán)的過程。一是公司的管理層必須制訂明確的公司戰(zhàn)略，有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點來確定業(yè)績評價的對象；三是尋找并設(shè)定合適的公司業(yè)績評價指標(biāo)；四是編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；五是通過日常的報告來收集信息；六是編制業(yè)績評價報告，分析并得出評價結(jié)論。 
　　 
　　二、業(yè)績財務(wù)評價與戰(zhàn)略目標(biāo)的制定 
　　 
　　績效管理已成為全球化趨勢的管理要求，國際上著名的大公司幾乎無一例外地實施了有效的績效管理系統(tǒng)?？冃Ч芾淼钠瘘c和基礎(chǔ)是績效合約，它是員工與其主管之間確定的，在一定時間內(nèi)實現(xiàn)某些具體目標(biāo)，并就結(jié)果進行分析和評價的書面協(xié)議。在給員工進行評估之前，合理的做法應(yīng)是主管與員工必須就員工在評估期內(nèi)應(yīng)該完成什么工作和達到怎么樣的績效才算完成任務(wù)進行探討并形成一致，一道分析為完成那些目標(biāo)可能遇到的障礙和困難，需要公司、主管提供的幫助和支持，并一起制定完成目標(biāo)的行動計劃。強調(diào)主管與員工一起制定績效合約的目的是要把員工被動接受任務(wù)的狀態(tài)改變?yōu)閱T工主動為自己設(shè)定目標(biāo)，把“要我做”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙觥?，使員工更清楚他的工作目標(biāo)，更明確主管的期望，從而產(chǎn)生更大的工作動力?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)部門需要比以往更為主動地參與到這個過程中，和公司管理層作有效的溝通，充分了解其戰(zhàn)略意圖，為戰(zhàn)略目標(biāo)的確定提供決策支持，讓財務(wù)評價體系在提高部門業(yè)績中發(fā)揮其作用。 
　　 
　　三、業(yè)績財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立 
　　 
　　企業(yè)價值是企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境、獲利能力和競爭優(yōu)勢持續(xù)時間的綜合表現(xiàn)，它不但是衡量企業(yè)已有資產(chǎn)的獲利能力，還體現(xiàn)了企業(yè)對經(jīng)營環(huán)境的戰(zhàn)略適應(yīng)能力。企業(yè)財務(wù)評價就是對持續(xù)經(jīng)營中企業(yè)的經(jīng)濟價值進行估量。財務(wù)評價體系需要對各部門業(yè)績的提高擔(dān)負(fù)起關(guān)鍵的作用。這其中包括兩部分的工作：一是采用合適的公司業(yè)績評價指標(biāo)；二是選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。 
　　業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)是對公司在某一方面表現(xiàn)的一種說明，通常把它分為兩類：一類是財務(wù)指標(biāo)，一類是非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)在整個業(yè)績評價體系中占有十分重要的地位，因為它們不但可以和公司的長期目標(biāo)相銜接，而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的事。在實踐中，人們常用的財務(wù)指標(biāo)主要有：利潤指標(biāo)、投資報酬率、銷售收入、現(xiàn)金流量以及各種財務(wù)比率，如反映公司流動狀況和償債能力的流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率，反映公司經(jīng)營能力的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，反映獲利能力的銷售利潤率、資本報酬率、毛利率，反映公司資本結(jié)構(gòu)的負(fù)債／權(quán)益比率等等。但是用財務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績存在很大的不足，主要表現(xiàn)在：單純的財務(wù)指標(biāo)不能反映一些十分重要，但無法用會計數(shù)字表示的企業(yè)經(jīng)營活動情況，例如產(chǎn)品質(zhì)量水平；財務(wù)指標(biāo)不能夠準(zhǔn)確反映各部門或分公司間的相互關(guān)系；用財務(wù)會計數(shù)據(jù)作為計量基礎(chǔ)的指標(biāo)往往不符合公司內(nèi)部管理的需要；財務(wù)指標(biāo)一般只是體現(xiàn)出管理人員的經(jīng)營成果，無法反映出其努力程度，過度注重財務(wù)指標(biāo)，容易導(dǎo)致管理人員的機會主義和短期行為。因此，近年來人們開始關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)在公司業(yè)績評價系統(tǒng)中的應(yīng)用。在實踐中，公司所采用的非財務(wù)指標(biāo)種類繁多，如缺勤率、生產(chǎn)率、市場地位、質(zhì)量水平和客戶滿意率等等。每家公司都應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況設(shè)計合適的非財務(wù)指標(biāo)來彌補財務(wù)指標(biāo)的不足。重視非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價系統(tǒng)中的應(yīng)用是業(yè)績管理的一個發(fā)展方向。 
　　預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)是部門考核的依據(jù)，通過為各部門或分公司編制預(yù)算來引導(dǎo)部門管理人員的行為并作為評價其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)包括財務(wù)性的標(biāo)準(zhǔn)，也包括非財務(wù)性的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)部門需要協(xié)助其他部門或分公司建立其預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，確保其部門預(yù)算或分公司預(yù)算中的財務(wù)部分能同公司的財務(wù)預(yù)算相吻合，并就非財務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的建立提供支持。 
　　選擇什么樣的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)？怎么樣運用這些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)？需要財務(wù)部門解決以下的問題： 
　?。ㄒ唬┕敬蛩悴捎玫闹笜?biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致嗎? 
　?。ǘ┲笜?biāo)能反映公司的實際情況嗎？適合于公司所處的特定行業(yè)嗎?處于不同發(fā)展階段、不同行業(yè)的公司會選擇不同的指標(biāo)來反映影響公司的運營表現(xiàn)的關(guān)鍵因素。比如，對商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨周轉(zhuǎn)率就是一個十分重要的指標(biāo)，由于應(yīng)收賬款的數(shù)額很小應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)便無關(guān)緊要；但對于商業(yè)批發(fā)企業(yè)來說，情況往往剛好相反，存貨周轉(zhuǎn)率常常不是很重要，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻對企業(yè)的生存至關(guān)重要。 
　?。ㄈ┻@些指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)是否得到公司從上至下的理解和認(rèn)同?只有得到充分的理解和認(rèn)同，業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)才會有效地發(fā)揮作用；才會避免公司內(nèi)部的矛盾和推諉；才會促使員工發(fā)揮自己的主觀能動性。 
　　（四）各指標(biāo)之間、指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)之間的銜接如何?是否具有一致性?一方面，互相沖突的指標(biāo)會讓人無所適從，找不著工作的方向；另一方面，如果指標(biāo)、預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)之間沒有很好地銜接，缺乏可比性，會導(dǎo)致公司的戰(zhàn)略計劃無法得到具體實施。 
　?。ㄎ澹┲笜?biāo)是否可以準(zhǔn)確地計量報告?應(yīng)當(dāng)將各指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)量化，雖然主觀的、定性的因素難以完全消除，但抽象的東西太多會令人覺得模棱兩可，難以捉摸，容易引起懷疑和爭議。 
　?。┲笜?biāo)和標(biāo)準(zhǔn)確定得是否合理，是否有前瞻性，是否有可比性?標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立應(yīng)是合理可行的，不能超出企業(yè)實際盲目提出過高的要求。除了反映企業(yè)過去決策和經(jīng)營成果的“滯后性”指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)有可以指明公司業(yè)務(wù)未來成果的“超前性”指標(biāo)；應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取?/span> 
　　 
　　四、部門業(yè)績與財務(wù)評價報告 
　　 
　　評價需要信息，一般而言，財務(wù)評價就是通過收集和選取與決策相關(guān)的各項財務(wù)信息，并運用一定的分析方法進行信息加工，借以評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況。因此，在得出評價結(jié)論之前，財務(wù)部門要收集和整理公司各方面的信息資料。這個工作主要是通過公司內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，以日常報告的形式來完成的。在收集到足夠多的信息后，就可以開始對這些信息進行分析和整理，結(jié)合公司業(yè)已制定的戰(zhàn)略計劃、年度預(yù)算、資本預(yù)算及公司的外部環(huán)境的變化等來編制評價報告。 業(yè)績財務(wù)評價報告可以分為兩類，一類是對公司的各部門或分公司及其經(jīng)理人員的評價報告；一類是對公司總體業(yè)績水平的評價。這樣的評價報告在實務(wù)中通常是由一個小組集體來完成的，小組的成員來自于公司的各部門。對部門或分公司的評價報告包括以下內(nèi)容：被評價單位的基本狀況；被評價單位的基本任務(wù)和目標(biāo)；評價指標(biāo)體系和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算期內(nèi)對經(jīng)營環(huán)境的基本假設(shè)；實際經(jīng)營環(huán)境的變化及其對被評價單位所帶來的影響；各項指標(biāo)及預(yù)算的完成情況；對實際結(jié)果和指標(biāo)預(yù)算數(shù)作比較，找出差異，并對差異產(chǎn)生的原因作分析；對經(jīng)理人員的能力、素質(zhì)和工作努力程度作綜合分析評估；結(jié)合以上兩點，對差異的性質(zhì)作出判斷；提出下期經(jīng)營活動的改進意見；根據(jù)公司內(nèi)外部環(huán)境的新變化，提出調(diào)整或改進評價標(biāo)準(zhǔn)的建議。 
　　在分析方法上，主要是管理會計中常用的差異分析方法，其基本的思路是確定影響關(guān)鍵指標(biāo)的關(guān)鍵因素，將差異按關(guān)鍵因素進行分解，用連環(huán)分析法評估單個因素對指標(biāo)的影響大小，再進一步分解因素，作更深入的分析。 
　　 
　　五、企業(yè)進行績效管理的意義 
　　 
　?。ㄒ唬└玫剡M行資產(chǎn)的管理。一個組織的資產(chǎn)只有在它們以能夠獲取價值的方式管理時才會有價值，管理者尋找方法來更好地管理他們的資產(chǎn)，以便他們在關(guān)鍵的績效衡量中采取外在和內(nèi)在的評價措施都能得到好成績。 
　?。ǘ┰鰪娞峁╊櫩蛢r值的能力。為顧客提供價值對組織很重要，如果顧客不能從與組織的交換中獲取一些有價值的東西，他們會到其他地方去尋找。日本和德國的IBM產(chǎn)業(yè)解決方案實驗室，IBM的研究人員和顧客互相交流來討論技術(shù)上的解決方法以滿足他們獨特的和挑戰(zhàn)性的需求。 
　?。ㄈM織名譽的影響。良好的公司名譽的好壞包括更大的顧客信任和支配餓上漲的能力，而且，在公司的財務(wù)績效和它的名譽之間有很強的相關(guān)性，如收入增長和總回報。 
　　綜上所述，財務(wù)部門的財務(wù)評價由于其在公司組織結(jié)構(gòu)中所處的位置，它在提高部門業(yè)績中起著關(guān)鍵性的作用。然而，展望未來，要真正讓業(yè)績財務(wù)評價系統(tǒng)不能僅成為辦公室里的一堆文件，而應(yīng)成為一個真正高效的管理控制系統(tǒng)，財務(wù)評價體系需要更好地發(fā)揮作用。許多公司已清楚地認(rèn)識到，在報酬激勵計劃中加入財務(wù)評價指標(biāo)對提高公司各部門和各員工的積極性和能動性意義非凡；對提高公司的長期效益意義深遠(yuǎn)?？梢灶A(yù)計，不斷改進的數(shù)據(jù)分析和處理能力，特別是檢驗和證實財務(wù)指標(biāo)和業(yè)績指標(biāo)關(guān)系的能力，將幫助公司在報酬激勵計劃中建立一套內(nèi)容廣泛的業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系，并與公司長期追求利潤最大化目標(biāo)有機地結(jié)合在一起，使財務(wù)評價指標(biāo)體系在提高公司各部門的業(yè)績和各位員工的積極性中發(fā)揮其重要作用。